国家税务总局


国家税务总局关于生猪生产流通过程中有关税收问题的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据一些地区和有关部门近来陆续反映的在生猪生产流通过程中存在的一些税收法规执行不规范的问题，为了严格依法征税，切实减轻农民负担，进一步规范生猪市场的征税办法，促进我国生猪饲养业稳定、健康地发展，经研究，现就有关生猪税收问题，进一步重申和明确如下：
一、在生猪生产、销售、运输、宰杀、加工、储存等全部过程中，必须严格执行国家各项税收规定，不得变通税法，擅自改变纳税环节，禁止包税和各种摊派或变相摊派税款的行为。严格实施一税一票，禁止一票多税和一票又税又费、税费混征的做法。
二、屠宰税必须据实征收，不得以加强征管为理由，将应由从事生猪收购或屠宰业务的纳税人缴纳的屠宰税改由饲养者缴纳。根据当前我国生猪价格下跌幅度较大的情况，生猪屠宰税税负明显偏高的地区，要向政府建议适当调低税额标准。
三、农业生产者销售自己饲养的生猪免缴增值税，非农业生产者销售生猪应当按照规定征收增值税，税务机关不得以任何理由擅自改变纳税环节让农业生产者缴纳或代缴生猪增值税。
四、专业养猪户取得的养猪收入，减除成本、费用及损失后的余额，按照“个体工商户生产、经营所得”项目计征个人所得税。无法准确核算其收入、成本、费用及损失的，由主管税务机关依照税法核定其应纳税所得额，计征个人所得税。
非专业养猪户取得的养猪收入，暂不征收个人所得税。
专业养猪户由各省、自治区、直辖市地方税务局根据以下条件制定具体的界定标准：
（一）以养猪为其主业；
（二）养猪取得的收入为其全部收入的主要部分；
（三）以年出栏生猪数为标准的，最低限额不得少于5头（不含自家育养的仔猪数，出售仔猪无数量限制）。
五、猪皮农业特产税从1999年起已经停征，各地应严格执行国家政策，不得继续征收。如有违反规定继续征收猪皮农业特产税的，要立即纠正。
各地接此通知后，应立即对生猪税收政策执行中存在的问题进行一次清理检查和整改。总局将在适当时候对生猪税收执法情况进行一次专项抽查。
以上规定，请认真贯彻执行。



1999年6月9日
离婚时，一方因交通肇事所欠下的侵权之债属一方个人债务抑或夫妻共同债务？

曾广荣


[案例]

　　小庆和妻子小李婚后添置一辆货车跑运输，收入用于家庭生活。2009年2月13日小庆外出营运时发生交通事故，需赔偿对方人民币十余万元。2009年8月21日小李诉至法院要求与小庆离婚，双方对解除婚姻关系没有异议，但对小庆交通事故所欠下的十余万元属小庆个人债务还是夫妻共同债务存在分歧。小李认为，这十余万元钱是小庆因侵权行为所负的债务，是他违反交通规则过失酿成事故所产生的，应由其自己负责，所以这笔债务应属小庆的个人债务。

　　笔者认为，该笔债务应属夫妻共同债务。

[解析]
　　
　　自改革开放以来的30年中，我国经济高速发展，社会进步日新月异。据2009年4月2日公安部交管局宣布，截至2009年3月底，全国机动车保有量为1.7亿多辆，一季度平均每天增加3.2万辆，其中特别重要的就是私人汽车的大量增加。在这样形势下，道路交通安全就成为极为重要的社会问题。而在夫妻一方驾驶私家车发生交通事故所欠下的侵权之债，究竟是一方的个人债务抑或属夫妻共同债务，不能单就婚姻法中夫妻共同债务和个人债务的范围进行界定，还应首先结合机动车道路交通事故的责任承担来进行分析。

一、以小李观点从婚姻法层面分析
　　一般来说，夫妻共同债务是指夫妻双方因婚姻共同生活及在婚姻关系存续期间履行法定扶养义务所负的债务。其范围大致分为以下几种类型：（1）夫妻为家庭共同生活所负的债务；（2）夫妻一方或双方为履行法定扶养义务所负的债务；（3）履行法定赡养义务所负的债务；（4）为支付夫妻一方或双方的教育、培训费用所负的债务；（5）为支付正当必要的社会交往费用所负的债务；（6）夫妻共同从事生产、经营活动所负的债务；（7）夫妻协议约定为共同债务的债务。夫妻个人债务是指夫妻约定为个人负担的债务或者一方从事无关家庭共同生活时所产生的债务。其类型主要包括：（1）夫妻一方的婚前债务；（2）夫妻一方未经对方同意，擅自资助没有扶养义务人所负债务；（3）夫妻一方未经对方同意，独自筹资从事生产或者经营活动所负债务；（4）遗嘱或赠与合同中确定只归夫或妻一方的财产为一方个人财产，附随这份遗嘱或赠与合同而来的债务也应由接受遗嘱或赠与的一方单独承担，他方无清偿责任；（5）夫妻双方依法约定由个人负担的债务；（6）夫妻一方因个人不合理的开支，如赌博、吸毒所负债务；（7）其他依法应由个人承担的债务。
　　综上，上述分类主要用来界定夫妻关系存续期间的合同之债。所以从婚姻法层面来看，如需确认婚姻关系存续期间的债务属于夫妻个人债务还是夫妻共同债务，可以考虑以下两个判断标准：（1）夫妻有无共同举债的合意。如果夫妻有共同举债之合意，则不论该债务所带来的利益是否为夫妻共享，该债务均应视为共同债务。（2）夫妻是否分享了债务所带来的利益。尽管夫妻事先或事后均没有共同举债之合意，但该债务发生后，夫妻双方共同分享了该债务所带来的利益，则同样应视为共同债务。
　　但交通肇事所导致的债务属侵权之债，而非合同之债。如夫妻一方驾肇事车用上述两个标准来判断，夫妻双方既无共同交通肇事（侵权）之合意，更谈不上分享侵权之债所带来的利益。故上述两则标准只能用来判断夫妻关系存续期间的合同之债，是属夫妻一方个人债务抑或属夫妻共同债务。要判断夫妻一方发生交通事故所负侵权之债，属个人债务还是共同债务，应首先从交通事故的责任主体来分析。

二、因道路交通事故所负侵权之债属夫妻个人债务还是共同债务，应首先从交通事故的责任主体来分析。
　　道路交通事故中责任主体的确定，目前学界和审判实务界大都认同以运行支配与运行利益归属的“二元说”，即从运行支配和运行利益两个方面考量。所谓运行支配，即谁对机动车的运行具有支配和控制的权利；而运行利益的归属，即谁从机动车运行中获得了利益。一般情况下，如果同时符合这两个标准，则可确定为道路交通事故中的责任主体。从最高人民法院作出的相关司法解释，如《关于被盗机动车肇事后由谁承担损害赔偿责任的批复》、《关于购买使用分期付款购买的机动车从事运输因交通事故造成他人财产损失保留机动车所有权的出卖方不应承担民事责任的批复》、《关于连环购车未办理过户手续，原机动车保有人是否对机动车发生交通事故致人损害承担责任的请示的批复》等，都体现了这种对道路交通事故责任主体认定的基本思路。
　　从上述可见，夫妻一方因交通肇事而负的侵权之债，应从另一方对该机动车能否进行运行支配和有无运行利益来判断，如符合这两项标准，则应认定为共同债务。反之，则应认定为个人债务。具体到本案例来看，肇事机动车属于小庆和小李的夫妻共同财产，双方均是该车的保有人，均从该车的营运中获取运行利益。作为共有人之一的小庆在营运中因交通肇事所负的侵权之债，应当由全体共有人即小庆和小李共同承担，性质上是属于夫妻共同债务的。

三、其次应将道路交通事故责任主体和婚姻法中夫妻个人或共同债务综合进行分析。
　　在现实生活，道路交通事故中肇事车辆的权属是多种多样的，上述案例仅就驾驶私家车肇事所产生的债务来进行分析。如果夫或妻一方受他人雇佣因交通肇事而产生的侵权之债，属一方个人债务还是夫妻共同债务，应就具体情况来具体分析。如果夫或妻一方因受雇劳动所得收入用于家庭生活，则此笔债务应认定为夫妻共同债务，因为所负债务是在为家庭共同生活时所致，这也符合夫妻共同债务范围界定的第（1）类夫妻为家庭共同生活所负的债务。另如果夫或妻一方在纯粹个人游玩中驾驶他人车辆交通肇事，其所负债务应认定为个人债务，因这并非是为夫妻共同生活、共同劳动中所致，而是其个人的侵权行为所致，这也符合夫妻个人债务范围界定的第（7）类其他依法应由个人承担的债务。总之，因交通事故所负债务应结合道路交通事故责任主体和婚姻法中夫妻个人或共同债务的范围来具体分析。

[反思]
　　笔者从事道路交通事故责任研究和审判工作已有数年，目前法院在审理道路交通事故人身损害赔偿纠纷案件时，对驾驶私家车肇事的责任主体确定。一般仅就驾驶私家车肇事的夫或妻一方作为责任承担者（实践中私家车的登记所有人也仅登记在夫或妻一方名下）。当然这种做法也是无可诟诽的，因为在道路交通事故人身损害赔偿纠纷案件中，无论判决由夫或妻一方承担赔偿义务，均属道路交通事故责任中的自己责任，即便在案件执行中也可就夫妻共同财产进行执行。同样，在道路交通事故之后的离婚纠纷中，承办法官也不应仅看道路交通事故中的一纸判决，还应从该事故中的责任承担方式，结合婚姻法中夫妻个人或共同债务的范围来判断该侵权之债是属夫妻个人债务，还是夫妻共同债务。
（江西省奉新县人民法院 曾广荣）