浙江省杭州市财政局


关于印发杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定的通知

杭地税二[2004]421号


各县（市）地方税务局，市地方税务局各税务分局，杭州萧山、余杭地方税务局，稽查一局，稽查二局：
　　为规范和加强我市个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税的征管，我局制定了《杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定》，现印发给你们，希认真贯彻执行。
　　各地在执行中有什么问题，请及时上报市局。

附件：杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定

二OO四年十二月二十九日

杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定

第一条 为了加强我市个人所得税的征收管理，切实做好我市个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的征管工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）文件精神，结合实际，特制定本规定。
第二条 个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收个人所得税：
㈠ 依照国家有关税收法律法规规定可以不设账簿的或按照国家有关规定应设置但未设置账簿的；
㈡ 只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；
㈢ 只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；
㈣ 账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；
㈤ 发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令期限申报，逾期仍不申报的。
第三条 核定征收方式具体采取核定应税所得率的办法，即税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应纳税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳个人所得税的办法。
第四条 鉴定范围及程序：
㈠ 鉴定范围：
⒈ 原已实行个人所得税预征和核定征收办法的企业；
⒉ 上年销售收入（营业额）在一定额度以下的企业，具体为：工业企业100万元以下，商业企业180万元以下，其他企业100万元以下的企业。
㈡ 鉴定程序：
⒈ 纳入鉴定范围的企业应填写《个人独资企业和合伙企业个人所得税征收方式鉴定表》（见附表1，以下简称鉴定表）。
⒉ 税务机关审核确认：
⑴ 主管税务机关根据纳税人填报的鉴定表进行审核，鉴定表中5个项目均合格的，可实行纳税人自行申报、税务机关查账征收的方式征收个人所得税；有一项不合格的，可实行核定征收方式征收个人所得税。
⑵ 鉴定企业个人所得税征收方式时，首先应由主管税务机关根据鉴定的内容及标准对鉴定企业自报的各项内容逐项审核，签署意见。
⑶ 鉴定表一式三份，主管税务机关留存二份，另一份送达企业执行。
⑷ 各主管税务机关鉴定确认工作结束后，应将工作情况汇总，并填写《个人独资企业和合伙企业个人所得税核定征收情况汇总表》（附表2），上报市局。
第五条 个人独资企业和合伙企业个人所得税征收方式鉴定工作每年进行一次，时间为当年的1至3月底，对原已鉴定并未发生变化的企业，次年可不再重新认定，仍按原规定执行。当年新办企业原则上按查账征收方式征收个人所得税，但新办企业提出要求或主管税务机关认为有必要的，也可进行鉴定；新办企业次年按规定进行鉴定。
第六条 个人独资企业和合伙企业个人所得税征收方式一经确定，如无特殊情况，在一个纳税年度内一般不得变更。实行企业自行申报纳税，税务机关查账征收方式的，如有本规定第二条规定的情形，一经查实，可随时变更为核定征收的方式。
第七条 实行核定征收方式的企业，主管税务机关应根据企业的行业特点、纳税情况、财务管理、会计核算、利润水平等因素，结合本地实际情况，按公平、公正、公开原则分类逐户核定其应税所得率。
第八条 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税额的计算公式如下：
应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率
应税所得率应按下表规定的标准执行：
应税所得率表
行业 应税所得率（%）
工业、交通运输业 5-20
商业 5-20
建筑业 7-20
房地产开发业 15-20
饮食服务业 7-25
娱乐业 20-40
律师、会计师、审计师、税务师事务所 25以上
其他行业 10-30
第九条 实行核定征收方式的企业经营多业的，应根据其主营项目确定其所属行业适用的应税所得率，如因企业不能单独核算，无法确定其主营业务项目的，按其经营项目行业从高核定其适用的应税所得率。
第十条 企业年度应税所得率一经核定，除发生下列情况外，一个纳税年度内一般不得调整：
㈠ 实行改组改制的；
㈡ 生产经营范围、主营业务发生重大变化的；
㈢ 因遭受风、火、水、地震等人力不可抗拒灾害的。
第十一条 实行核定应税所得率征收办法的，纳税人可按下列规定进行纳税申报：
㈠ 实行按月预缴，年终结算的办法申报纳税；
㈡ 企业预缴个人所得税时，应依照确定的应税所得率计算所属期实际应缴纳的税额进行预缴；
㈢ 企业预缴个人所得税或进行个人所得税结算时，应按规定填制《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，在填写时，只需填写与收入总额（或成本费用）相关的项目、应纳税所得额、适用税率和应纳税额等项目，并在备注栏中注明实行的征收办法及应税所得率。
第十二条 实行核定征税的企业，不能享受个人所得税的优惠政策。
第十三条 实行核定征税的企业，其以前年度实行查账征收所得税时发生的亏损额不得给予抵补；经批准恢复实行查账征收方式的企业，以前年度发生的亏损（不含核定征收年度发生的亏损额），可用查账征收后当年和以后年度的应纳税所得额，按有关规定在剩余年度进行弥补。
第十四条 投资者兴办两个或两个以上的企业，各企业在征收方式上分别有采取核定征收和查账征收的，对实行核定征收的企业的应纳税所得额不得与实行查账征收企业的应纳税所得额汇总计算缴纳应纳税额。
第十五条 认真、规范、及时做好企业个人所得税核定征收工作。
㈠ 各局应全面分析、掌握企业的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，为鉴定其个人所得税的征收方式提供依据，并针对其存在的问题，帮助、督促其建账建制，改善经营管理，积极引导其向查账征收方式过渡。
㈡ 各局要严格按照核定征税的有关政策规定进行核定，要做到鉴定准确、依据充分、确认及时、程序规范，严禁违反规定，扩大范围。
㈢ 各局要做好与TF2000系统的衔接工作，及时进行资料登记变更，辅导企业按核定的征收方式正确申报缴纳个人所得税。
㈣ 稽查部门要合理调配稽查力量，加强对个人独资企业和合伙企业的稽查力度。稽查部门在实施稽查过程中，查实实行查账征收办法的企业有第二条规定的情形之一的，应及时将稽查情况通报其主管税务机关，主管税务机关应随时将其征收办法变更为核定征收办法；查实实行核定征收的企业有不按期申报或申报不实的要按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定给予处罚。
第十六条 本规定自2005年1月1日起实行，以前有关规定与本规定有抵触的，改按本规定执行；本规定实施后，国家税务总局或省地税局有新的规定的，按新规定执行。


　　护拦破损出人命 高速公司要负责　
　　　　李崇军

案情：

2003年7月的一天，原告七岁的儿子穿过昌泰高速公路吉水段一破损的护栏上至高速路，被急速行驶的一辆汽车撞倒身亡。交通管理部门出具的责任事故认定书中认定原告之子负事故的全部责任。原告认为江西省高速公路股份有限公司未尽到维护责任，才导致其子钻入封闭的高速公路内被撞身亡，遂以其为被告诉至法院，要求其承担因疏于管理致原告之子死亡的法律责任（赔偿的责任）。

分析：

该案中，法律事实清晰明了。封闭的高速公路上是不允许非机动车及行人通过的，原告之子与肇事司机之间因肇事司机对于事故的发生没有主观过错，且原告之子负事故的全部责任，即使原告之子的死与其有直接的因果货物未检验 责任谁来担
关系，肇事司机也不承担法律责任。原告之子的死亡责任到底由谁承担，因全面考虑原、被告对此所负的法律义务。

一、原告应负损害结果的主要责任

原告之子系五岁儿童，属学龄前儿童。根据《中华人民共和国道路交通管理条例》第六十三条第五项规定：“学龄前儿童在街道或公路上行走，须有成年人带领。” 又根据《最高人民法院关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则》若干问题的意见（试行）》第十条的规定：“监护人的监护职责包括：保护被监护人的身体健康，照顾被监护人的生活……”原告作为监护人，尤其是无民事行为能力的监护人，应妥善地、全面地履行监护义务，其子的死亡，与原告未尽到监护责任有很大的关系。原告的监护义务是法定义务，原告未尽到合理看护，主观上有过错，原告对其子的死应负主要责任。

二、被告应负损害结果的次要责任

被告是否要承担原告之子死亡的法律责任，要看其对原告之子的死亡结果是否有主观的过错，二者之间是否有因果关系来认定。高速公路采用的是封闭式管理，其高度的危险性要求管理者加强维护，确保万无一失，而公路两旁的护栏恰恰就起到防范和减损危险的作用。因高速公路护栏的破损致使原告之子轻易进入高速路造成严重的后果，作为管理者，被告应承担其疏于管理的法律责任。《最高人民法院关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则》若干问题的意见（试行）》第一百五十四条的规定，“从事高度危险作业，没有按有关规定采取必要的安全防护措施，严重威胁他人人身、财产安全的，人民法院应当根据他人的要求，责令作业人消除危险。”被告在原告之子的死亡结果上没有主观上的过错，二者之间没有直接的因果关系，但被告因疏于管理引发的这起后果应承担相应的法律责任，但非主要责任。

综上，原告与被告均应承担原告之子死亡的赔偿责任，原告承担主要责任，而被告应承担次要责任。
（作者单位：江西省吉水人民法院 ）